國家稅務(wù)總局
所得稅司負(fù)責(zé)人就企業(yè)年金個人所得稅征管問題答記者問
（2009年12月14日）
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函 [2009]694 號，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。記者就有關(guān)問題采訪了國家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人。
問：為什么要出臺《通知》？
答：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險和商業(yè)保險以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運(yùn)作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)常有反映。這次在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們研究制定了《通知》，主要是進(jìn)一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。
問：《通知》的主要內(nèi)容是什么？
答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，《通知》重點對個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個人所得稅征管問題作出了規(guī)定。
首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個人繳費(fèi)不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）與個人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計算應(yīng)繳稅款。舉例如下：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費(fèi) 100 元、企業(yè)繳費(fèi) 400 元，其 100 元的個人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個人賬戶的 400 元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以 400 元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款。
其次，企業(yè)繳費(fèi)的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。
第三，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個人辦理退稅時需要提供的相關(guān)資料。
第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。
問：《通知》中規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)計稅方法對企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？
答：據(jù)不完全統(tǒng)計，截至 2008 年底，全國已有 3.3 萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工 1038 萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)（截至 2008 年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)約 1.74 億人）的 6% 左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，稅收政策應(yīng)該適當(dāng)考慮給予鼓勵和支持。因此，在研究起草《通知》的過程中，我們始終堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵和扶持的原則。應(yīng)該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分單獨(dú)計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時，將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費(fèi)區(qū)別于正常工資、薪金單獨(dú)計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。
問：《通知》明確在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收個人所得稅，而國際上有的國家規(guī)定是在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個稅，請問對此是如何考慮的？
答：之所以沒有在個人退休領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于我國現(xiàn)行個人所得稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實際征管能力相適應(yīng)的，取決于各國的實際。據(jù)我們了解，對企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機(jī)制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺，而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運(yùn)行，且保存數(shù)十年的個人信息，從目前看，稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備這方面的征管能力。
